我国碳税设计中应注意的问题

在现实的次优税制设计中，碳税所面临的挑战是多元化的，作为一项新的税收政策 ，其设计方式必须依赖于政策目标选择以及政策设计目标间的权衡，而最终实施的效果实际 上取决于政策目标的组合，这就需要在具体设计时考虑更多因素。

1、 协调碳税效率激励与收入融资冲突的制度设计

当碳税税率设计为较低的标准时，对环境保护的激励效果会不明显，但税收收入较为稳定。 当碳税税率水平设计为较高的标准时，短时间内会形成较强的激励效果，税收收入增加，但 在一个较长时期内，随着碳排放的降低，则税收收入会降低，融资功能又被削弱。因此，要 合理设计碳税税负水平，以协调激励与融资之间的冲突。

2、碳税税率应采取激励优先、兼顾收入的设计原则

碳税设计的首要目的应是抑制碳排放，使得环境污染者承担其相应的社会责任，基本方法就 是通过提高税收负担引导碳排放的降低，所以，碳税税率的制定应该具有一定外部成本补偿 的特点。但是，考虑到我国社会经济的发展阶段，开征碳税不能过多影响我国产业的国际竞 争力和降低低收入人群的生活水平，短期内碳税税 率水平应该保持低水平，再进行税率的逐级调整 ，避免对经济造成比较大的冲击 并减弱社会阻力。

3、 碳税税率应保持一定的弹性

我国税制设计中存在一个明显的特点，就是强调税制的稳定性远远胜于灵活性，对于碳税而言，可能这种设计会存在一些问题，无论从国外碳税的税率调整还是碳税自身的性质，都有 必要根据我国经济社会的实际发展状况和国际协调等方面的需要，建立起碳税的动态调整机制。

4、 引导碳税避免累退性的制度设计

我国目前正存在着严 重的收入分配差距过大的问题，碳税的实施必须要在制度设计方面避免出现进一步损害低收 入者的经济影响，否则基于效率改进的税收优化，会严重伤害社会公平。因此，必须在制度 设计中加以考虑：

平衡碳税负担与总税负的关系

相关国家基本上在开征碳税的同时，降低所 得税、社会保障税等税种的收入，从而使整个税收收入相对保持不变。认识到这一点，对现 行的中国税制尤为重要，目前对于我国高税负对于低收入者的不利影响，已经对税制改革的 社会公平性提出前所未有的要求，如果能在这个方面做出安排，即以其他税种改革所形成的 税负空间为限度来开征碳税，将 为碳税征收提供良好的社会环境。

弱化碳税自身的累退性

经济合作发展组织（OECD）将缓解收入分配不利影响的方法分为两类：一种是事前方式，主 要包括对影响较大的群体减税或免税等；比如对某些特定的产业部门(如能源密集型行业)减 免税，或对某一特定的企业（如CO2排放削减达到一定标准的企业）减免税，或是对某一 些特定的居民（如个人）减免税。但是，由于减免政策会对碳税实施的政策效果产生较大的 负面影响，一般会严格控制此类方法的实施范围。

另一类是事后方式，即对受到不利影响的群体进行补偿。从国际实践来看，碳税返还包括两 种类型：第一，直接返还，即将税款直接退还给纳税人，用于其污染治理，利于其环境效益 的实现；或刺激纳税人投资于环境保护领域。第二，间接返还，它包括将环境税款返还于其 他领域和相应减少纳税人其他税负(如降低个人所得税)等方式，虽然不同的返还方式会引起 不同的效果，但是在总体上有利于实现一定程度的公平性。

 降低碳税税收成本的制度设计

1.征税对象的选择

碳税的征税依据大致有两种情况，大部分国家（丹麦、瑞典和挪 威等）是按碳含量征税，即用燃料的含碳量和消耗的燃料总量计算CO2排放量，只有少数 国家(波兰、捷克等)是直接对CO2或CO2的排放量征税。我国碳税制度在设计时，出于征管 成本的考虑，应以碳含量推算出的CO2排放量作为计税依据，因为测算碳含量的方法在技 术上更为简单易行。

2.征税环节的选择

如果选择在生产环节征税，意味着按照煤炭、天然气、成品油等化石燃料的产量向生产企业 征收碳税，强调“谁污染谁缴税”的原则。如果选择在消费环节征税，意味着按照煤炭、天 然气、成品油等化石燃料的消耗量向消费者征收碳税，强调“谁使用谁缴税”的原则。两者各有优劣，出于对现行税制的影响的考虑，选择生产环节征收所面临的遵从压 力更小。

3.税收收入归属的选择

碳税的收入归属上有三种选择，即地方税、中央税、中央与地方共享税。一般而言，根据中 央税与地方税的划分标准，地方税应该是具有非流动性且分布较均匀、不具有再分配和宏观 调控性质、税负难以转嫁性质的税种。而碳税对整个宏观经济、产业的发展产生影响，还涉 及一个国际协调的问题。从这个角度看，碳税不宜作为地方税，作为中央税更为合适。但考 虑到我国目前地方税税收收入过低，为了调动地方政府的积极性，建议将碳税作为中央与地 方共享税，中央与地方分成比例为7∶3。由中央财政集中碳税收入用于支持节能、新能 源和可再生能源利用、新能源技术开发以及其他节能事业的发展。同时，还需要建立规范的财政 转移支付制度，重点考虑低收入或经济发展水平低的地区，平衡地区间减排成本和收益的分配格局。 （完）